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新會計準則的實施對企業(yè)的財務管理提出了更高的要求，設(shè)置合規(guī)、合理的會計科目是會計核算的基礎(chǔ)，決定著核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、記錄方法和原則。是確保財務信息準確性和完整性的關(guān)鍵,直接影響到會計信息質(zhì)量水平，影響到會計信息提供效率，影響到財務決策的效果。本文探討新會計準則下的多維會計科目體系設(shè)置與應用，并提供詳細的操作指南，旨在幫助企業(yè)提升財務管理效率。

通常情況下，會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類、共同類。按照多年的財務工作經(jīng)驗，多維會計科目的設(shè)置需要考慮幾個維度:

1、需要考慮選用的會計準則的法定要求。原則上國內(nèi)企業(yè)應參考會計準則統(tǒng)一規(guī)定的一級會計科目編號（4位編碼），不要隨意打亂重編，企業(yè)可結(jié)合自身實際增設(shè)、減少或合并某些會計科目及設(shè)置明細科目。

2、需要考慮企業(yè)財務分析的管理需求。一些企業(yè)為發(fā)揮財務的管理價值，設(shè)置了專門的財務分析崗位，每月需要編制經(jīng)營分析報告向管理層匯報，經(jīng)營分析報告的數(shù)據(jù)來源就是財務核算的數(shù)據(jù)，因此需要根據(jù)財務分析崗位的同事設(shè)置細化的會計科目和多維輔助核算項目。

3、需要考慮會計科目與業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，確保財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)的一致性。比如：企業(yè)有完善的進銷存庫存系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、費用報銷系統(tǒng)等業(yè)務系統(tǒng)，會計科目設(shè)置時按存貨大類進行科目設(shè)置，固定資產(chǎn)按輔助核算項目分類設(shè)置，費用系統(tǒng)需要建立費用項目與會計科目映射關(guān)系。

4、需要考慮會計科目與輔助核算實行分層設(shè)計，應分盡分、精準到點。在設(shè)計會計科目和輔助核算（核算維度）時能使用輔助核算（核算維度）的，就不要使用明細科目。輔助核算能夠使會計科目體系更加簡潔，同時通過設(shè)置不同的輔助核算維度，實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務的多維度反映和管理。

一、多維會計科目體系設(shè)置方法：

1.一級科目應嚴格遵循《企業(yè)會計準則-應用指南》附錄的“會計科目和主要賬務處理”設(shè)置科目，統(tǒng)一編碼,科目名稱和核算內(nèi)容需與準則要求一致，應符合合規(guī)通用的原則。企業(yè)可結(jié)合自身實際增設(shè)、減少或合并某些會計科目，制造型企業(yè)的會計科目可分為五類，包括資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目。

2.明細科目設(shè)置要堅持“分類合理，繁簡適當”的原則，建議一般設(shè)置到三級科目即可，避免層級過深導致數(shù)據(jù)混亂和增加管理成本。若需更詳細核算，可通過核算維度（如部門、項目、客戶等）輔助分析，而非增加科目層級，應符合簡潔高效的原則。科目編碼時，不要將編碼順序號全部填滿，保持一定的可擴展性。

3.由業(yè)務模塊集成的會計科目通常不需要增加明細科目，如啟用了固定資產(chǎn)系統(tǒng)，可設(shè)置資產(chǎn)類別的輔助項目，如啟用進銷存存貨系統(tǒng)，可設(shè)置存貨類別與存貨科目的映射關(guān)系，如啟用費用管理系統(tǒng)，可設(shè)置費用項目、部門核算、人員輔助的輔助核算。會計科目的設(shè)置應在一定時期內(nèi)保持穩(wěn)定，不宜經(jīng)常變更，符合相對穩(wěn)定性的原則。并非要求會計科目絕對不能變更，當會計環(huán)境發(fā)生變化時，會計科目也應隨之作相應的調(diào)整，以及時全面地反映經(jīng)濟活動。

4.輔助核算是對賬務處理的一種補充，即實現(xiàn)更廣泛的賬務處理，也適應企業(yè)管理和決策的需要。常見的輔助核算有：往來單位、部門、個人、項目等。部分財務軟件還支持自定義擴展輔助核算項，以滿足企業(yè)個性化需求。輔助核算必須設(shè)在末級科目上，盡量不要修改科目的輔助核算。

5.設(shè)置會計核算科目與核算維度都要遵循業(yè)務需求導向，匹配管理需求。

(1)當需要按單一維度核算時，明細科目更簡單直接。如應付職工薪酬科目核算的內(nèi)容多而雜，包括職工工資、職工福利費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金等均通過本科目核算,應設(shè)置完整合規(guī)的明細科目。如應交稅費科目設(shè)置需要考慮符合稅務相關(guān)規(guī)定的要求，更有利于稅務申報。

(2)當需要按多個維度分析數(shù)據(jù)時，應采用輔助核算方式。如應收賬款、預收賬款、預付賬款、應付賬款、其他應收款和其他應付款這三組往來科目是最重要的，使用頻率較高，需要設(shè)置二級甚至到三級明細科目。費用類科目主要以輔助核算為主，根據(jù)需要核算的精細度來設(shè)置【部門】、【職員】、【項目】等輔助項目，也可以同時設(shè)置多個輔助核算項目。會計科目和輔助核算的組合如下：

二、制造型企業(yè)多維會計科目設(shè)置示列：

1.貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)科目設(shè)置示例

1.1銀行存款科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的款項，因銀行賬戶是變動的，不但會增加，還會減少，所以建議設(shè)置成輔助核算。

1.2交易性金融資產(chǎn)是指核算企業(yè)指定或應劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算，可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”“公允價值變動”等進行明細核算。

2.應收往來科目設(shè)置示例

2.1應收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。實務中，電子債權(quán)憑證（以“鏈”“信”“單”“寶”“e”等命名）與商業(yè)承兌匯票具有高度相似性，在會計上將其計入應收票據(jù)科目核算確實有一定合理性。如已背書或已貼現(xiàn)未到期的或期末庫存的銀行承兌匯票（6+9）和電子債權(quán)憑證應重分類到應收款項融資。

2.2應收賬款科目需下設(shè)明細科目，如“應收賬款-開票應收”和“應收賬款-未開票應收”，方便總賬與應收款管理模塊對賬。并設(shè)置以客戶維度的輔助核算，方便與客戶進行對賬。

2.3合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項商品而有權(quán)收取款項，但收取該款項還取決于企業(yè)交付另一項商品的，企業(yè)應當將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。 會計科目設(shè)置為按合同或項目維度的輔助核算。

2.4壞賬準備根據(jù)預計各種應收款項可能發(fā)生的壞賬，或者是沒有把握收回的應收款項設(shè)置明細科目，分別對應“應收票據(jù)”“應收賬款”“其他應收款”“應收款項融資”“長期應收款”等科目。

3.其他應收款科目設(shè)置示例

3.1其他應收款科目是企業(yè)因主營業(yè)務以外的業(yè)務產(chǎn)生的應收款項，包括應收各種賠款、罰款、應收出租包裝物租金、應向職工收取的各種墊付款項(如代墊員工的社保、公積金、水電費、房租費等)、支付各種保證金(如投標保證金、履約保證金、質(zhì)量保證金、租賃業(yè)務押金等)。

3.2其他應收款可以按往來單位類型下設(shè)明細科目,設(shè)置相應的輔助核算項目。如“其他應收款－客戶”、“其他應收款－供應商”、“其他應收款－員工”、“其他應收款－應收出口退稅款”、“其他應收款－其他單位往來”等。

3.3資產(chǎn)負債表中其他應收款項目包括應收利息、應收股利、其他應收款的期末余額，減少減去壞賬準備科目中相關(guān)壞賬準備期末余額后的金額填列。

4.存貨科目設(shè)置示例

4.1存貨包括的會計科目有以下：材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進銷差價、委托加工物資、半成品、周轉(zhuǎn)材料。

4.2存貨類各科目與進銷貨存貨系統(tǒng)中存貨類別需要建立映射關(guān)系。首先要建立存貨類別，如主材類可以分鈑材、線材、PCB板等，輔材類可以分膜類、化學品等，耗材類可以分五金材料、勞保材料、辦公材料等。半成品可以分鈑金半成品、注塑半成品、機加工半成品、組裝半成品等。存貨分類可根據(jù)各個企業(yè)的材料特性、工藝流程、管理需求自行確定。其次每個存貨類別要與會計科目在設(shè)置憑證模板時建立映射關(guān)系。

4.3材料采購科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。材料成本差異科目核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。因此材料采購和材料成本差異科目只有采用計劃成本方法核算的企業(yè)才會啟用。

4.4在途物資科目核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

4.5周轉(zhuǎn)材料科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)(建筑承包商)的鋼模板、木模板、腳手架等。

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